Звоните нам:
8 (4852) 28-10-18
8 (800) 200-28-07




Получите полный доступ бесплатно на 3 дня
ПОПУЛЯРНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ


Интернет версия системы ГАРАНТ Демонстрация системы ГАРАНТ Купить ГАРАНТ. Стоимость обслуживания
Как распределить прямые расходы по конкретному виду продукции
13 ноября 2013
Как распределить прямые расходы по конкретному виду продукции
Нередко трудно отнести прямые расходы по конкретному виду продукции на какой-либо один производственный процесс или распределить такие затраты по договорам, где предусмотрена поэтапная сдача работ. Как фирме решить данные проблемы?

Во-первых, нужно указать в учетной политике для целей налогообложения перечень своих прямых расходов, так как список, предусмотренный Налоговым кодексом, является открытым. Так, к прямым расходам относят*(1): материальные затраты*(2); расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), и на взносы в ПФР и ФСС России; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Во-вторых, следует самостоятельно разработать порядок распределения прямых расходов между конкретными видами продукции (работ, услуг) с применением экономически обоснованных показателей. Выбранный метод нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения*(3).

Пример
Фирма производит шкафы-купе трех видов: «Альфа», «Бета» и «Гамма». Согласно учетной политике для целей налогообложения расходы на оплату труда относятся к прямым. Бригада 1 изготавливает запасные части, бригада 2 собирает мебель. Расходы на оплату труда бригады 1 нельзя полностью отнести на стоимость какого-либо одного из видов шкафов.

В учетной политике закреплен следующий механизм распределения затрат: сумма расходов на оплату труда бригады 1 списывается пропорционально количеству запчастей, использованных при производстве конкретного вида продукции.

В августе 2013 г. зарплата бригады 1 составила 500 000 руб., производство запасных частей — 1000 шт. Из них на изготовление шкафов «Альфа» было потрачено 400 шт., «Бета» — 300 шт., «Гамма» — 300 шт.
Доля запчастей, приходящаяся на производство шкафов: «Альфа» — 400 шт. : 1000 шт. = 0,4; «Бета» — 300 шт. : 1000 шт. = 0,3; «Гамма» — 300 шт. : 1000 шт. = 0,3.

Доля расходов на оплату труда бригады 1, приходящаяся на производство каждого вида шкафов, рассчитывается следующим образом: «Альфа» — 500 000 руб. х 0,4 = 200 000 руб.; «Бета» — 500 000 руб. х 0,3 = 150 000 руб.; «Гамма» — 500 000 руб. х 0,3 = 150 000 руб.

Пример
Компания выполняет проектные работы. Согласно учетной политике для целей налогообложения расходы на материалы, используемые при проектировании, амортизация основных средств, зарплата инженеров-проектировщиков относятся к прямым расходам. Согласно заключенному договору в декабре 2012 г. предусмотрено трехэтапное выполнение проекта: I этап работ — январь — март 2013 г., II этап — апрель — июнь 2013 г., III этап — июль 2013 г.

В учетной политике закреплен следующий механизм учета доходов и расходов в случае поэтапной сдачи работ: доходы от реализации работ признаются при сдаче каждого этапа; прямые расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором сдан соответствующий этап (т.е. по мере реализации работы, в стоимости которой они учтены).

Прямые затраты, относящиеся к договору, в январе — марте составили 75 000 руб., апреле — июне — 175 000 руб., июле — 50 000 руб. База по налогу на прибыль за I квартал будет уменьшена на 75 000 руб., за II квартал — на 175 000 руб., за III квартал — на 50 000 руб.

О. Альшанцева,
эксперт-методолог компании Intercomp

«Актуальная бухгалтерия«, N 9, сентябрь 2013 г.


*(1) п. 1 ст. 318 НК РФ.
*(2) подп. 1, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ.
*(3) письмо Минфина России от 28.06.2013 N 03-03-06/1/24632.


Корпорация развития малого и среднего предпринимательства