Звоните нам:
8 (4852) 28-10-18
8 (800) 200-28-07




Получите полный доступ бесплатно на 3 дня
ПОПУЛЯРНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ


Интернет версия системы ГАРАНТ Демонстрация системы ГАРАНТ Купить ГАРАНТ. Стоимость обслуживания
Фирма купила землю. Как учесть расходы?
27 июня 2011
Фирма купила землю. Как учесть расходы?
Если компания, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», купила земельный участок, то возможность учесть его стоимость в расходах зависит от цели, с которой он приобретен.

Если фирма приобрела участок земли и планирует использовать в своей деятельности как основное средство, то его стоимость нельзя учесть в расходах. Земля не относится к амортизируемым объектам, а исходя из требований Налогового кодекса*(1) стоимость только амортизируемого имущества «упрощенец» имеет право включить в состав расходов на приобретение основных средств*(2).

Также в этом случае организации придется отразить стоимость земельного участка в бухгалтерском учете. Ведь «упрощенцы» не освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов. Причем это касается и тех компаний, которые платят налог с объекта «доходы»*(3).

Другое дело, если земельный участок фирма приобрела для последующей перепродажи. Тогда его стоимость можно учесть в расходах в размере фактических затрат на приобретение. Но сделать это компания вправе только на дату реализации земельного участка*(4). То есть в этой ситуации земля будет являться товаром, а учет товаров на УСН ведется по другим правилам.

Напомним, что датой реализации товара у компаний на «упрощенке» считается дата перехода права собственности к покупателю независимо от того, поступила от него оплата или нет. Именно на этот момент времени компания-продавец имеет право отразить стоимость товара в расходах при условии, что за реализованный товар она полностью рассчиталась с поставщиком.

А поскольку сделки по купле-продаже земли подлежат госрегистрации*(5), то списать стоимость земельного участка в расходы, а также отразить доход от его реализации компания-продавец сможет только на дату внесения записи о смене собственника в Единый государственный реестр прав*(6).

Обратите внимание: в данном случае земельный участок — не основное средство, а товар. Поэтому на него не распространяются положения Налогового кодекса*(7) о том, что расходы учитываются на момент документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию и должны равномерно распределяться в течение года.

Пример
Компания на УСН с объектом «доходы минус расходы» приобрела земельный участок стоимостью 800 000 руб.
Вариант 1.
Земельный участок приобретен для собственного использования.
В налоговом учете стоимость участка (800 000 руб.) не отражается. В бухгалтерском учете компания сделает такие проводки:

Дебет 08-1 Кредит 60
— 800 000 руб. — приобретен земельный участок (на дату перехода права собственности, т.е. на дату госрегистрации);
Дебет 60 Кредит 51
— 800 000 руб. — перечислена оплата поставщику;
Дебет 01 Кредит 08-1
— 800 000 руб. — земельный участок введен в эксплуатацию (на дату акта ОС-1).

Вариант 2.
Земельный участок приобретен для перепродажи.
Допустим, земельный участок (полностью оплаченный) впоследствии был реализован в июне 2011 г. за 950 000 руб. Оплата от покупателя поступила в этом же месяце единовременно.

В налоговом учете доходы и расходы от реализации участка отражаются единовременно на дату перехода права собственности к покупателю. Тогда в книге учета доходов и расходов во II квартале 2011 г. (на дату госрегистрации смены собственника) фирма-продавец сделает такие записи:

— 950 000 руб. — отражен доход от реализации товара (земельного участка);
— 800 000 руб. — отражен расход (стоимость реализованного товара).
Бухгалтерский учет товаров компания на «упрощенке» имеет право не вести. Но если она это делает, то необходимо сделать следующие проводки:
Дебет 41 Кредит 60
— 800 000 руб. — приобретен товар (земельный участок);
Дебет 60 Кредит 51
— 800 000 руб. — перечислена оплата поставщику;
Дебет 90-1 Кредит 62
— 950 000 руб. — отражена выручка от реализации земельного участка (на дату госрегистрации смены собственника);
Дебет 90-2 Кредит 41
— 800 000 руб. — списана стоимость земельного участка (на дату госрегистрации смены собственника).

М. Кузьмина,
эксперт по финансовому законодательству

Экспертиза статьи: О. Монако,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Примечание. Расходы от продажи ОС не учитываются
Анастасия Жигина, старший юрист компании «Пепеляев Групп»
Стоимость земельных участков, приобретенных организацией на «упрощенке», по общему правилу не учитывается в составе расходов при налогообложении, поскольку земля не является амортизируемым имуществом. Такой порядок установлен с 1 января 2006 года (п. 4 ст. 346.16 НК РФ в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ).

Вместе с тем если компания, применяющая УСН, в рамках своей уставной деятельности приобретает земельные участки для перепродажи (в качестве товара), то их стоимость может уменьшать выручку от реализации участков.

Исходя из положений статьи 38 Налогового кодекса понятие «товар» включает в себя любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Однако, по нашему мнению, формулировка, данная в подпункте 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, позволяет применить понятие «товар» к земельным участкам не всегда. Учесть землю в качестве товара могут только те организации, которые приобретают ее именно для перепродажи.

Поэтому полагаем, что компания на «упрощенке», купившая земельный участок после 1 января 2006 года для собственных нужд, но впоследствии его реализовавшая, не может включить стоимость участка в состав расходов и уменьшить доходы при налогообложении. Это может повлечь существенные налоговые риски.


*(1) п. 4 ст. 346.16 НК РФ
*(2) письмо Минфина России от 16.09.2010 N 03-11-06/2/145
*(3) п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ
*(4) письмо Минфина России от 08.04.2011 N 03-11-06/2/46
*(5) п. 1 ст. 25 ЗК РФ; п. 2 ст. 218 ГК РФ
*(6) письмо Минфина России от 10.06.2009 N 03-05-05-01/32
*(7) подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ


Корпорация развития малого и среднего предпринимательства