Если компания лишилась права на использование «упрощенки» в середине года, при этом уплачивала страховые взносы по пониженному тарифу, то общий тариф следует применять с начала того квартала, в котором был утрачен специальный статус.

Законодательством России установлены как общие тарифы страховых взносов — 30 процентов в 2012 году (34% в 2011 г.), так и специальные пониженные тарифы, величина которых зависит от основного вида экономической деятельности «упрощенца».

С 2012 года список льготных видов деятельности расширен.

Например, компании на УСН, основной вид деятельности которых розничная торговля ортопедическими изделиями, применяют пониженный тариф 20 процентов*(1). При этом обязательным условием для отнесения плательщика страховых взносов к категории льготных является использование УСН и осуществление определенного вида экономической деятельности.

Утрата права на применение «упрощенки» делает невозможной дальнейшую уплату страховых взносов по пониженному тарифу. Организация теряет право на применение УСН и переходит на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором допущено превышение предельного размера доходов (60 млн. руб.) или несоответствие иным требованиям главы 26.2 Налогового кодекса*(2). При этом фирма обязана сообщить в налоговую инспекцию об утрате такого права в течение 15 календарных дней с окончания отчетного (налогового) периода*(3). Для этого можно воспользоваться рекомендованной формой *(4). О том, что грозит компании за нарушение сроков представления уведомлений и их непредставление, читайте в «АБ» N 2, 2012 на с. 95.

Теряем льготу

Законодательством не было закреплено, с какого периода при прекращении права на использование УСН компания теряет право на применение пониженных тарифов страховых взносов. Подобный вопрос был рассмотрен Минздравсоцразвития России.

В своем письме*(5) ведомство пояснило, что фирма теряет право на уплату взносов по пониженному тарифу с начала того квартала, в котором она утратила право на применение УСН. При этом суммы страховых взносов подлежат перерасчету с начислением пеней, если компания неправомерно применяла пониженные тарифы страховых взносов, утратив при этом право на применение «упрощенки».

Пример
Основным видом деятельности компании является производство музыкальных инструментов. В штате компании 10 человек. Показатели предпринимательской деятельности за 9 месяцев 2010 г. позволили фирме с начала 2011 г. перейти на УСН*(6). Таким образом, в 2011 г. фирма относилась к льготным категориям страхователей и уплачивала взносы в размере 26%*(7). В IV квартале 2011 г. доход фирмы превысил 60 млн. руб. Данное обстоятельство явилось основанием для перехода на общую систему, вследствие чего компания перестала отвечать критериям, предъявляемым к данной льготной категории плательщиков страховых взносов*(8). В связи с этим фирма уплатила страховые взносы, исчисленные за три квартала 2011 г., исходя из льготного тарифа в размере 26%, а за последний квартал 2011 г. по тарифу 34%. Сообщить в налоговую инспекцию об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения данная организация должна до 15.01.2011.

На основании соглашения между ФНС России и ПФР фирма не обязана сообщать в фонд о переходе на иной режим налогообложения, поскольку данное уведомление относится к компетенции ФНС России. Последняя должна направить информацию в ПФР в течение 10 дней. Однако чтобы у контролеров не возникло лишних вопросов и они необоснованно не начисляли пени, советуем приложить к отчетной документации по страховым взносам сопроводительное письмо. В нем нужно отразить сам факт утраты специального статуса, а также пояснить причины данного события.

Необходимо уделить внимание особенностям заполнения отчетной документации, в которой будут изменения из-за утраты права на применение льготного тарифа страховых взносов. Рассмотрим заполнение отчетности в ФСС России и ПФР за 2011 год с использованием условий примера.

Отчетность для ПФР: РСВ-1

1. Ha титульном листе нужно указать новый код тарифа — 00. Он будет свидетельствовать о том, что за отчетный период применяли несколько тарифов.

2. Применение двух тарифов в течение одного отчетного периода требует заполнения двух таблиц раздела 2 РСВ-1 — отдельно для каждого тарифа.

3. В таблице по деятельности в период применения УСН необходимо, как и ранее, указать код тарифа 05. Данные графы 3 в ней будут точно такими же, как в последнем сданном расчете в ПФР. В графах 4-6 будут стоять прочерки, поскольку последние три месяца фирма уже не применяет «упрощенку». В таблице раздела 2 по деятельности в период применения общего режима надо отметить код тарифа 01. В графе 3 необходимо представить данные только за последние три месяца.

4. Строку 110 раздела 1 «Начислено страховых взносов с начала расчетного периода» следует заполнить, суммировав показатели графы 3 строк 241-244 двух таблиц раздела 2. Уплаченные страховые взносы нужно отразить, как и ранее, в строках 141-144 раздела 1. Сюда попадут изначально уплаченные и впоследствии доплаченные взносы после перерасчета. Начисленные по итогам перерасчета взносы отражаются в строках 111-114. Разница попадет в строку 150.

Отчетность для ФСС России: 4-ФСС

При заполнении формы N 4-ФСС также возникает ряд особенностей, поскольку для разных налоговых режимов в форме предусмотрены разные разделы для заполнения.

1. Раздел I данной формы будет содержать сведения только за последний квартал 2011 года, в котором компания применяла общий режим. В нем необходимо указать шифр 071.

2. В таблице 2 нужно отразить расходы на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с начала расчетного периода. В таблице 3 необходимо указывать данные за каждый из последних трех месяцев отчетного периода (в нашей ситуации последний квартал будет отражен с учетом того, что фирма перешла на общую систему).

3. Таблицы 3.1, 4, 4.1 заполняют плательщики, которые применяют пониженные тарифы страховых взносов. В рассматриваемой нами ситуации за последний квартал 2011 года данные таблицы не заполняются.

4. Остальные таблицы формы N 4-ФСС необходимо заполнить в соответствии с Порядком *(9).

Е. Виниченко,
младший юрисконсульт налоговой практики компании «Доверенный советникЪ»

Экспертиза статьи:
В. Тыщенко,
главный специалист-эксперт Департамента правового обеспечения системы ПФР

«Актуальная бухгалтерия», N 3, март 2012 г.