Звоните нам:
8 (4852) 28-10-18
8 (800) 200-28-07




Получите полный доступ бесплатно на 3 дня
ПОПУЛЯРНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ


Интернет версия системы ГАРАНТ Демонстрация системы ГАРАНТ Купить ГАРАНТ. Стоимость обслуживания
Потеряно право на пониженный тариф взносов
28 марта 2012
Потеряно право на пониженный тариф взносов
Если компания лишилась права на использование «упрощенки» в середине года, при этом уплачивала страховые взносы по пониженному тарифу, то общий тариф следует применять с начала того квартала, в котором был утрачен специальный статус.

Законодательством России установлены как общие тарифы страховых взносов — 30 процентов в 2012 году (34% в 2011 г.), так и специальные пониженные тарифы, величина которых зависит от основного вида экономической деятельности «упрощенца».

С 2012 года список льготных видов деятельности расширен.

Например, компании на УСН, основной вид деятельности которых розничная торговля ортопедическими изделиями, применяют пониженный тариф 20 процентов*(1). При этом обязательным условием для отнесения плательщика страховых взносов к категории льготных является использование УСН и осуществление определенного вида экономической деятельности.

Утрата права на применение «упрощенки» делает невозможной дальнейшую уплату страховых взносов по пониженному тарифу. Организация теряет право на применение УСН и переходит на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором допущено превышение предельного размера доходов (60 млн. руб.) или несоответствие иным требованиям главы 26.2 Налогового кодекса*(2). При этом фирма обязана сообщить в налоговую инспекцию об утрате такого права в течение 15 календарных дней с окончания отчетного (налогового) периода*(3). Для этого можно воспользоваться рекомендованной формой *(4). О том, что грозит компании за нарушение сроков представления уведомлений и их непредставление, читайте в «АБ» N 2, 2012 на с. 95.

Теряем льготу

Законодательством не было закреплено, с какого периода при прекращении права на использование УСН компания теряет право на применение пониженных тарифов страховых взносов. Подобный вопрос был рассмотрен Минздравсоцразвития России.

В своем письме*(5) ведомство пояснило, что фирма теряет право на уплату взносов по пониженному тарифу с начала того квартала, в котором она утратила право на применение УСН. При этом суммы страховых взносов подлежат перерасчету с начислением пеней, если компания неправомерно применяла пониженные тарифы страховых взносов, утратив при этом право на применение «упрощенки».

Пример
Основным видом деятельности компании является производство музыкальных инструментов. В штате компании 10 человек. Показатели предпринимательской деятельности за 9 месяцев 2010 г. позволили фирме с начала 2011 г. перейти на УСН*(6). Таким образом, в 2011 г. фирма относилась к льготным категориям страхователей и уплачивала взносы в размере 26%*(7). В IV квартале 2011 г. доход фирмы превысил 60 млн. руб. Данное обстоятельство явилось основанием для перехода на общую систему, вследствие чего компания перестала отвечать критериям, предъявляемым к данной льготной категории плательщиков страховых взносов*(8). В связи с этим фирма уплатила страховые взносы, исчисленные за три квартала 2011 г., исходя из льготного тарифа в размере 26%, а за последний квартал 2011 г. по тарифу 34%. Сообщить в налоговую инспекцию об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения данная организация должна до 15.01.2011.

На основании соглашения между ФНС России и ПФР фирма не обязана сообщать в фонд о переходе на иной режим налогообложения, поскольку данное уведомление относится к компетенции ФНС России. Последняя должна направить информацию в ПФР в течение 10 дней. Однако чтобы у контролеров не возникло лишних вопросов и они необоснованно не начисляли пени, советуем приложить к отчетной документации по страховым взносам сопроводительное письмо. В нем нужно отразить сам факт утраты специального статуса, а также пояснить причины данного события.

Необходимо уделить внимание особенностям заполнения отчетной документации, в которой будут изменения из-за утраты права на применение льготного тарифа страховых взносов. Рассмотрим заполнение отчетности в ФСС России и ПФР за 2011 год с использованием условий примера.

Отчетность для ПФР: РСВ-1

1. Ha титульном листе нужно указать новый код тарифа — 00. Он будет свидетельствовать о том, что за отчетный период применяли несколько тарифов.

2. Применение двух тарифов в течение одного отчетного периода требует заполнения двух таблиц раздела 2 РСВ-1 — отдельно для каждого тарифа.

3. В таблице по деятельности в период применения УСН необходимо, как и ранее, указать код тарифа 05. Данные графы 3 в ней будут точно такими же, как в последнем сданном расчете в ПФР. В графах 4-6 будут стоять прочерки, поскольку последние три месяца фирма уже не применяет «упрощенку». В таблице раздела 2 по деятельности в период применения общего режима надо отметить код тарифа 01. В графе 3 необходимо представить данные только за последние три месяца.

4. Строку 110 раздела 1 «Начислено страховых взносов с начала расчетного периода» следует заполнить, суммировав показатели графы 3 строк 241-244 двух таблиц раздела 2. Уплаченные страховые взносы нужно отразить, как и ранее, в строках 141-144 раздела 1. Сюда попадут изначально уплаченные и впоследствии доплаченные взносы после перерасчета. Начисленные по итогам перерасчета взносы отражаются в строках 111-114. Разница попадет в строку 150.

Отчетность для ФСС России: 4-ФСС

При заполнении формы N 4-ФСС также возникает ряд особенностей, поскольку для разных налоговых режимов в форме предусмотрены разные разделы для заполнения.

1. Раздел I данной формы будет содержать сведения только за последний квартал 2011 года, в котором компания применяла общий режим. В нем необходимо указать шифр 071.

2. В таблице 2 нужно отразить расходы на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с начала расчетного периода. В таблице 3 необходимо указывать данные за каждый из последних трех месяцев отчетного периода (в нашей ситуации последний квартал будет отражен с учетом того, что фирма перешла на общую систему).

3. Таблицы 3.1, 4, 4.1 заполняют плательщики, которые применяют пониженные тарифы страховых взносов. В рассматриваемой нами ситуации за последний квартал 2011 года данные таблицы не заполняются.

4. Остальные таблицы формы N 4-ФСС необходимо заполнить в соответствии с Порядком *(9).

Е. Виниченко,
младший юрисконсульт налоговой практики компании «Доверенный советникЪ»

Экспертиза статьи:
В. Тыщенко,
главный специалист-эксперт Департамента правового обеспечения системы ПФР

«Актуальная бухгалтерия», N 3, март 2012 г.


*(1) подп. 8, 11, 12 п. 4 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ; п. 8 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
*(2) п. 4 ст. 346.12, п. 3 ст. 346.14 НК РФ
*(3) п. 5 ст. 346.13 НК РФ
*(4) приложение N 2 к приказу ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@
*(5) письмо Минздравсоцразвития России от 16.09.2011 N 3344-19
*(6) подп. 2.1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ
*(7) подп. «ю» п. 8 ст. 58 Закона N 212-ФЗ
*(8) п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ
*(9) утв. приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 N 156н


Корпорация развития малого и среднего предпринимательства