Звоните нам:
8 (4852) 28-10-18
8 (800) 200-28-07




Получите полный доступ бесплатно на 3 дня
ПОПУЛЯРНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ
В организации, применяющей общую систему …
11 октября 2010

В соответствии с п. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью” (далее — Закон N 14-ФЗ) увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, если это не запрещено уставом общества.
В заявлении третьего лица должны быть указаны размер и состав вклада, порядок и срок его внесения, а также размер доли, которую третье лицо хотели бы иметь в уставном капитале общества.
Согласно п. 1 ст. 15 Закона N 14-ФЗ оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами. Таким образом, вклад в уставный капитал может осуществляться и материально-производственными запасами (материалами, сырьем и прочее).
Согласно п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале ООО, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. При этом абзацем 2 п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ предусмотрена необходимость проведения независимым оценщиком оценки стоимости доли участника в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, в случае, если номинальная стоимость такой доли составляет более чем 20 000 руб. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком.
Получив в качестве вклада в уставный капитал имущество, общество становится его собственником. Передача имущества, которое вносится в уставный капитал организации, осуществляется по акту-приема передачи.

Бухгалтерский учет

Исходя из Рекомендаций аудиторским организациям… (письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302) объект, подлежащий бухгалтерскому учету, классифицируется в соответствии с установленными определениями видов активов и критериями признания их. По общему правилу указанная классификация производится первоначально при признании объекта в бухгалтерском учете исходя из соответствия его на момент признания установленным определениям видов активов и критериям признания их.
Критерии для принятия объектов в качестве основных средств и (или) материально-производственных запасов указаны, соответственно, в п. 4 ПБУ 6/01 и в п. 2 ПБУ 5/01. Кроме того, активы, соответствующие критериям для признания их ОС, но стоимостью меньше лимита, установленного учетной политикой организации, учитываются в качестве МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации объекты стоимостью менее 20 000 руб. за единицу могут быть учтены в составе МПЗ.
Вклады участников (собственников) в уставный капитал общества в соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 “Доходы организации” не признаются доходами организации.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”).
Согласно п. 8 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.
В бухгалтерском учете первичными документами, являющимися основанием для принятия к учету МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, служат:
— решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме;
— акт независимого оценщика об оценке имущества;
— акт приемки-передачи материальных ценностей.
Первичными документами по оприходованию МПЗ, поступивших в организацию, является приходный ордер (форма N М-4). На основании приходного ордера заполняется карточка учета материалов (форма N М-17). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации, в частности по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, предусмотрен счет 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал”. Взнос вкладов в виде материальных ценностей оформляется записями по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетом 10 “Материалы”.
Оприходование материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, отражается записью:
Дебет 75 Кредит 80
— отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;
Дебет 10 Кредит 75, субсчет “Расчеты по вкладам в уставный капитал”
— отражена стоимость внесенных в уставный капитал материалов, указанная в учредительных документах.

Налог на прибыль

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ для целей налогообложения прибыли имущество, полученное организацией в качестве вклада (взноса) в уставный капитал, не признается доходом. Порядок отражения в налоговом учете имущества, полученного в качестве вклада в уставный фонд, определен в ст. 277 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 277 НК РФ, если учредителями являются физические лица, то стоимостью вносимого имущества признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение, но не выше рыночной стоимости этого имущества, подтвержденной независимым оценщиком. При этом не установлено, какие конкретно документы подтверждают расходы учредителей на покупку (создание) имущества. Поэтому, если вклад передает физическое лицо, то подтверждающими могут быть любые документы, подтверждающие стоимость имущества (банковские выписки, кассовые и товарные чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам и прочее).
Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества либо его части в целях налогового учета признается равной нулю. На это неоднократно указывал Минфин России и налоговые органы в своих разъяснениях (письма Минфина России от 25.05.2010 N 03-03-06/1/349, от 18.02.2010 N 03-03-06/1/82, от 29.01.2010 N 03-11-06/2/09, от 30.10.2009 N 03-03-06/1/718, от 14.09.2009 N 03-03-06/1/576, от 24.06.2009 N 03-03-06/1/427, от 07.05.2009 N 03-03-06/1/304, письма УФНС России по г. Москве от 29.09.2009 N 16-15/100974, от 15.05.2009 N 16-15/048209).
При этом рыночная стоимость активов, внесенных в уставный капитал общества, рассчитанная на основании заключения независимого оценщика, не может быть применена для расчета налога на прибыль организаций (письмо Минфина России от 07.05.2009 N 03-03-06/1/304).
Налоговый кодекс РФ не содержит норм, в которых бы определялся особый порядок включения в расходы материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал организации. Эти расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ, устанавливающей виды расходов, не учитываемые в целях налогообложения прибыли. Следовательно, в целях исчисления налога на прибыль стоимость использованных в производстве МПЗ, полученных от учредителя в качестве вклада в уставный капитал, учитывается в составе материальных расходов (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ, постановление ФАС Центрального округа от 17.03.2005 N А36-269/12-04).
Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи их в производство в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 272 НК РФ).
При отсутствии документов, подтверждающих расходы на приобретение МПЗ, их стоимость не может быть учтена в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 31.08.2009 N 03-03-06/1/556).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Степовая Яна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Волкова Юлия

17 сентября 2010 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.


Корпорация развития малого и среднего предпринимательства