По какому курсу должны быть начислены организацией — налоговым агентом НДС и налог с доходов иностранных юрлиц в следующих случаях:

1. По налогу имеется переплата (иногда образовавшаяся за несколько месяцев до оплаты по вышеуказанному контракту).
2. Налог не уплачен на момент подачи декларации по НДС и расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (т.е. дата уплаты налогов неизвестна).

НДС. Российская организация, состоящая на учете в налоговых органах и приобретающая на территории РФ услуги, оказанные иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах РФ, исполняет обязанности налогового агента по исчислению, удержанию из доходов (с учетом НДС) иностранной фирмы и уплате в бюджет соответствующей суммы НДС (п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ).

Налогообложение производится по налоговой ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

При приобретении работ (услуг) уплату удержанного НДС в бюджет налоговый агент производит одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу. Банк, обслуживающий организацию (налогового агента), не вправе принимать от нее поручение на перевод денежных средств в пользу иностранного лица, если организация не представила в банк также поручение на уплату НДС с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы НДС (п. 4 ст. 174 НК РФ).

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расхода.

Таким образом, налоговый агент определяет налоговую базу по НДС по курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств иностранному лицу за оказанные услуги (п. 3 ст. 153 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.11.2010 «03-07-08/303).

Удержанную и уплаченную сумму НДС организация имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих уплату в бюджет удержанной суммы НДС (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 27.03.2008 «03-07-08/71, от 11.05.2007 «03-07-08/106, УФНС России по г. Москве от 26.02.2007 «19-11/017581).
Таким образом, Налоговую базу по НДС налоговый агент пересчитывает по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств иностранному лицу (п. 3 ст. 153, абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 НК РФ, Письма Минфина России от 03.07.2007 N 03-07-08/170, от 01.11.2010 N 03-07-08/303).

Налог на прибыль.

Доходы, получаемые иностранной организацией в РФ по оказанным услугам, относятся к ее доходам от источников в РФ, которые подлежат налогообложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты. Соответственно, российская организация в этом случае является налоговым агентом по налогу на прибыль, в обязанности которого входит исчислять и удерживать налог при каждой выплате дохода иностранной организации (пп. 4 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310, п. 2 ст. 287 НК РФ). Налог исчисляется и удерживается в валюте выплаты дохода, а перечисляется в бюджет в рублях не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации (п. 5 ст. 309, абз. 7 п. 1 ст. 310, абз. 2 п. 2 ст. 287 НК РФ).

Налог на прибыль перечисляется налоговым агентом в бюджет в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату перечисления налога (п. 5 ст. 45, п. 2 ст. 287, абз. 1, 7 п. 1 ст. 310 НК РФ, Письма Минфина России от 31.12.2009 N 03-08-05, ФНС России от 25.05.2010 N ШС-37-3/2379).

Учитывая изложенное, при применении вышеуказанных норм Кодекса следует исходить из того, что при уплате суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, налоговый агент обязан осуществить пересчет в валюту Российской Федерации по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату уплаты налога.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, независимо от того, имеется переплата по налогу или нет, налоговый агент исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, по курсу, установленному ЦБ РФ:
1. по НДС — на дату перечисления денежных средств иностранной организации;
2. по налогу на прибыль — на дату перечисления налога (не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода).