Звоните нам:
8 (4852) 28-10-18
8 (800) 200-28-07




Получите полный доступ бесплатно на 3 дня
ПОПУЛЯРНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ


Интернет версия системы ГАРАНТ Демонстрация системы ГАРАНТ Купить ГАРАНТ. Стоимость обслуживания
При инвентаризации остатка резерва на оплату вознаграждения по итогам года, какую ставку страховых взносов следует применять — действующую в 2011 году (34%) или установленную на 2012 год (30%)?
7 июня 2012
Вопрос:

При инвентаризации остатка резерва на оплату вознаграждения по итогам года, какую ставку страховых взносов следует применять — действующую в 2011 году (34%) или установленную на 2012 год (30%)?

Ответ:
По нашему мнению, при инвентаризации резерва на выплату вознаграждения следует применять ставку страховых взносов, установленную на 2012 год по следующим основаниям.

Согласно положениям ст. 324.1 НК РФ цель создания резерва — равномерное признание предстоящих расходов на выплату вознаграждений. То есть предполагается, что сумма расходов на создание резерва должна соответствовать размеру предстоящих расходов на выплату вознаграждения. С этой целью законодатель обоснованно требует в начале налогового периода определять размер отчислений в резерв, а в конце налогового периода — инвентаризировать. При инвентаризации резерв предстоящих расходов должен быть уточнен, т.е. должен быть уточнен размер расходов в виде отчислений в резерв.

Налоговый кодекс не содержит конкретных требований к инвентаризации резерва на выплату вознаграждения по итогам года. Однако, поскольку согласно п. 6 ст. 324.1 НК РФ данный резерв создается в порядке, аналогичном резерву на оплату отпусков, считаем, что требования к созданию, использованию, инвентаризации резерва на оплату отпуска применимы к инвентаризации резерва на выплату вознаграждения по итогам года.

Согласно п. 3 ст. 324.1 НК РФ суммы неиспользованного резерва подлежат включению в состав внереализационных доходов.
Что считать суммами неиспользованного резерва?

Как отмечено в Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14295/04 по делу N А56-49757/03 Кодекс не содержит понятия «недоиспользованные суммы резерва предстоящих расходов на оплату отпусков». Вместе с тем пунктом 4 статьи 324.1 Кодекса предусмотрено, что указанный резерв должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога. Таким образом, имеются основания считать, что под недоиспользованной на последний день текущего налогового периода суммой резерва на оплату отпусков понимается разница между суммой начисленного в отчетном периоде резерва на оплату отпусков и суммой фактических расходов на оплату использованных отпусков, а также расходов на предстоящую оплату не использованных в отчетном году законодательно предусмотренных отпусков.

Аналогичное мнение выражено в письме МФ РФ от 09.07.2004 N 03-03-05/2/46.
Представим вышесказанное в виде формулы:

, где

РН — сумма неиспользованного резерва
Р — сумма созданного в течение налогового периода резерва
ФР — фактические расходы по выплатам текущего налогового периода
РП — предстоящие расходы на выплату вознаграждения.
При этом согласно п. 4 ст. 324.1 НК РФ предстоящие расходы (РП) рассчитываются с учетом количества дней неиспользованного отпуска (ДНО), среднедневной суммы расходов на оплату труда (СрЗП) работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (СВ), или

,

Рассматривая составляющие вышеприведенных формул на предмет применяемой ставки страховых взносов, по нашему мнению, при расчете резерва (Р) и фактических расходов текущего периода (ФР) должна применяться ставка 2011 года, при расчете суммы предстоящих расходов (РП) — ставка 2012 года, поскольку речь идет именно о предстоящих расходах на выплату вознаграждения.

Рассмотрим на конкретном примере.

Предположим с 2011 года предприятие приняло решение создавать резерв на выплату вознаграждения по итогам года. В начале года на основании сметы была определена сумма расходов на выплату вознаграждения по итогам 2011 года в размере 1 340 руб., в т.ч. 1 000 руб. — вознаграждение, 340 руб. — страховые взносы. Ежемесячные отчисления составили 112 руб. (1340/12 мес.). В течение 2011 года фактических выплат не производилось. Предстоящие в 2012 году расходы на выплату вознаграждения составят 1 300 (1 000 + 300) руб.

Таким образом, сумма неиспользованного резерва, подлежащая включению в состав внереализационных доходов 2011 года, составит
1 340 руб. — (0 руб. + 1 300 руб.) = 40 руб.
Следует отметить, что арбитражной практики, официальных разъяснений по данному вопросу нами не обнаружено.
Налогоплательщик вправе руководствоваться иной позицией по данному вопросу, учитывая имеющуюся неясность положений НК РФ (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Аттестованный аудитор,
аттестованный налоговый консультант, член НП «ПНК»,
заместитель руководителя ДМБУ ГК Аудит-Классик
Разина О.А.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.


Корпорация развития малого и среднего предпринимательства