Звоните нам:
8 (4852) 28-10-18
8 (800) 200-28-07




Получите полный доступ бесплатно на 3 дня
ПОПУЛЯРНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ


Интернет версия системы ГАРАНТ Демонстрация системы ГАРАНТ Купить ГАРАНТ. Стоимость обслуживания
Услуги, оказываемые университетом, освобождаются от обложения НДС на основании ст. 149 НК РФ
22 ноября 2012
Вопрос:

Услуги, оказываемые университетом, освобождаются от обложения НДС на основании ст. 149 НК РФ, в связи с этим контрагентам выписываются счета-фактуры без НДС. Контрагенты просят, чтобы в строке «Всего к оплате» графы 8 счета-фактуры была проставлена надпись «без НДС».
Допускается ли надпись «без НДС» в строке «Всего к оплате» графы 8 счета-фактуры

Ответ:
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При оформлении счета-фактуры по операциям, освобождаемым от обложения НДС, заполнять итоговые данные по графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» в строке «Всего к оплате» необязательно.

Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счет-фактура, составленный с нарушением требований, установленных п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, лишает покупателя права на вычет по такому счету-фактуре (абзац 1 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Постановление N 1137, п. 8 ст. 169 НК РФ).

В Приложение N 1 к Постановлению N 1137 утверждена форма счета-фактуры, а также правила его заполнения (далее — Правила).

В соответствии с пп. «з» п. 2 Правил по операциям, перечисленным в п. 5 ст. 168 НК РФ, в графу 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» счета-фактуры вносится запись «без НДС».

Согласно п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика, расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Отметим, что указанной нормой не определено, в каком конкретно месте делается эта надпись (ставится штамп).

Итак, в рассматриваемом случаи университет должен выставлять покупателям услуг счета-фактуры с надписью «без НДС» в графе 8.

На основании п. 5 Правил строка «Всего к оплате» заполняется для составления книги покупок, книги продаж, а в случаях, предусмотренных приложениями N 4 и 5 к Постановлению N 1137, — для составления дополнительных листов к книгам покупок и книгам продаж.

Заметим, что в книге покупок, в частности, в графе 12 указывается по полученному счету-фактуре итоговая стоимость покупок, освобождаемых от налога на добавленную стоимость, а подведенные итоги за каждый квартал по графе 12 используются при составлении налоговой декларации по НДС (пп. «ч» п. 6 и п. 7 Приложения N 4 к Постановлению N 1137).

Регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с НК РФ, в том числе при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, получении средств, увеличивающих налоговую базу, выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) (п. 3 Приложения N 5 к Постановлению N 1137).

В частности, в графе 9 книги продаж указывается по выставленному счету-фактуре итоговая стоимость продаж, освобождаемых от налога на добавленную стоимость, а подведенные итоги за каждый квартал по данной графе используются при составлении декларации НДС (пп. «ф» п. 7 и п. 8 Приложения N 5 к Постановлению N 1137).

Иными словами, при регистрации счетов-фактур, выставленных по освобождаемым от НДС операциям, в книге покупок и книге продаж требуется указывать только итоговую стоимость покупки либо продажи, без выделения (указания) суммы НДС. То есть в данном случае в книгу покупок и книгу продаж вносятся итоговые данные счета-фактуры из строки «Всего к оплате» только по графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего». Итоговые данные из граф 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» и 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего» счета-фактуры не требуются для внесения в книги покупок и продаж. Поэтому мы считаем, что продавец при выставлении счетов-фактур в рассматриваемом случае не обязан заполнять эти графы.

Кроме того, оказываемые университетом услуги освобождены от НДС, сумма налога покупателю не предъявляется и к вычету им не заявляется, соответственно, у покупателя нет налоговых рисков в отношении вычетов по НДС, если итоговая строка графы 8 счета-фактуры не заполнена.

Обращаем внимание, что высказанная точка зрения является экспертным мнением. Учитывая отсутствие разъяснений официальных органов по рассматриваемой ситуации, рекомендуем университету на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1 ст. 21 НК РФ воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, профессиональный бухгалтер Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.


Корпорация развития малого и среднего предпринимательства