Звоните нам:
8 (4852) 28-10-18
8 (800) 200-28-07




Получите полный доступ бесплатно на 3 дня
ПОПУЛЯРНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ
Предприятие реализует квартиры и гаражные боксы, построенные по договору о совместной деятельности, являющиеся собственностью предприятия, на которые имеются свидетельства о государственной регистрации.
5 декабря 2011
Вопрос:

Предприятие реализует квартиры и гаражные боксы, построенные по договору о совместной деятельности, являющиеся собственностью предприятия, на которые имеются свидетельства о государственной регистрации.
В какой момент предприятие должно включать в налоговую базу по налогу на прибыль доход от реализации данных объектов (по договору мены), начислять НДС:
— в момент подписания акта приема-передачи или
— в момент государственной регистрации права собственности на покупателя.

Ответ:
В соответствии с п. 1 ст. 551 ГК РФ переход к покупателю права собственности на недвижимое имущество по договору продажи недвижимости подлежит государственной регистрации.

При реализации объектов недвижимости, способ реализации не имеет значения для момента определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Налог на прибыль. В силу ст. 271 НК РФ при методе начисления датой получения дохода для доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Согласно официальной позиции отражать доход организация — продавец недвижимого имущества должна с момента подписания акта и подачи документов на государственную регистрацию (Письмо Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/78).

В данном письме финансовое ведомство разъясняет, что у организации — продавца недвижимого имущества возникает обязанность по уплате налога на прибыль с момента передачи объекта недвижимости покупателю по акту (накладной) приемки-передачи основных средств и подачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

По нашему мнению, выручка от продажи недвижимости, в том числе квартир в жилом доме признается доходом от реализации продукции (п. 1 ст. 249 НК РФ) на дату перехода права собственности.

Признание в налоговом учете доходов от реализации продукции производится на дату реализации, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ как передача права собственности на продукцию одним лицом другому лицу (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, исходя из прямых норм НК РФ, следует, что в налоговом учете доход от реализации квартир признается на дату перехода права собственности на квартиры от организации к покупателю, которой согласно п. 2 ст. 223 ГК РФ является дата государственной регистрации права собственности покупателя на проданную квартиру. Такое же мнение высказано в Письмах Минфина России от 28.09.2006 N 07-05-06/241, от 26.10.2004 N 03-03-01-04/1/85, а также в Постановлении ФАС Поволжского округа от 22.07.2008 N А65-26844/07, от 22.09.2006 по делу N А55-37266/05-22, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.09.2007 N Ф04-5962/2007(37734-А45-40) (п. 1) .

Исходя из вышеизложенного, организация может определить момент налогообложения на дату перехода права собственности. Но с учетом того, что позиция Минфина противоречива, возможно, что данную точку зрения придется отстаивать в суде.

Налог на добавленную стоимость. Операции по реализации объектов недвижимости на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ.

При реализации объекта недвижимости, права на который подлежат государственной регистрации, момент определения налоговой базы по НДС определяется на основании п. 3 ст. 167 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 167 НК РФ, в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то такая передача права собственности в целях уплаты НДС приравнивается к его отгрузке.

Следовательно, моментом определения налоговой базы по НДС при реализации недвижимого имущества является не дата акта о приеме-передаче объекта, а дата государственной регистрации права собственности. Об этом говорится в Письме Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/78.

Если денежные средства поступили от покупателя до даты регистрации, то они являются авансом, который включается в налоговую базу продавца в том периоде, когда он был получен (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Такой вывод поддерживают и арбитражные суды (Постановления ФАС Московского округа от 01.10.2010 N КА-А40/11546-10, ФАС Поволжского округа от 02.02.2010 по делу N А12-11515/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 08.07.2009 по делу N А79-3483/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.10.2007 N Ф04-7265/2007(39332-А75-34)).

В отношении реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них, следует учитывать, что на основании пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ данные операции не подлежат налогообложению НДС.

Ответ подготовил:
Старший консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению ЗАО АФ “Аудит-Классик”
Медина С.В.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.


Корпорация развития малого и среднего предпринимательства