В результате инвентаризации фирма может выявить неоприходованные основные средства, нематериальные активы, излишки товаров, материалов и готовой продукции. Это имущество можно продать, использовать при производстве товаров или передать для собственных нужд компании.

Перед подготовкой годовой отчетности все фирмы должны провести инвентаризацию имущества и обязательств. Найденные в результате излишки фирма может учесть и использовать по-разному. Рассмотрим варианты отражения результатов инвентаризации и отражение в налоговом учете действий, которые произведены с таким имуществом.

Учитываем

Стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации МПЗ (материалов, готовой продукции, товаров и т.д.), при расчете налога на прибыль нужно включить в состав внереализационных доходов*(1). Фирма в данном случае получает доход в натуральной форме. Значит, рассчитывать стоимость излишков следует исходя из рыночных цен*(2).

Во внереализационные доходы нужно включить стоимость выявленных излишков основных средств и нематериальных активов. Первоначальную стоимость такого имущества рассчитывают исходя из его рыночной цены*(3).

Первоначальная стоимость ОС и НМА, выявленных после инвентаризации, — это сумма, в которую оценено такое имущество, плюс расходы на доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования*(4).

Информация о рыночной цене выявленного имущества должна быть подтверждена документально или независимой оценкой*(5). Обратите внимание, что затраты по оплате услуг оценщика (которые неизбежны при определении рыночной стоимости ОС) в первоначальную стоимость таких ОС не включают. Их нужно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией*(6).

После определения первоначальной стоимости ОС и ввода в эксплуатацию можно начислять амортизацию по этим объектам в обычном порядке*(7).

С 2012 года вступают в силу положения Налогового кодекса, регулирующие отношения между взаимозависимыми лицами. Учитывать внереализационные доходы по сделкам, доходы от которых получены в натуральной форме, и определять первоначальную стоимость излишков ОС или НМА, выявленных в 2012 году, нужно, принимая во внимание эти нововведения*(8).

Что касается НДС, то при выявлении излишков имущества нет передачи права собственности от одного лица другому, поэтому и объекта обложения НДС не возникает. Этот вывод подтверждают консультации экспертов и судебная практика*(9).

Используем

Излишки имущества фирма может в дальнейшем использовать в собственной деятельности или продать. Выручку от реализации таких МПЗ нужно отразить в налоговом учете как доход от реализации*(10). При этом у фирмы есть право уменьшить полученные доходы на стоимость МПЗ, по которой они признаются в материальных расходах*(11). Этой стоимостью в данном случае будет цена выявленных в ходе инвентаризации МПЗ, которая ранее была определена как внереализационный доход.

Таким образом, в налоговом учете выручку от продажи излишков МПЗ уменьшают на сумму, учтенную в составе внереализационных доходов. Это подтверждает и Минфин России*(12).

Реализация излишков МПЗ является объектом обложения по НДС*(13).

Продаем сотрудникам

Продать собственным работникам излишки фирма может в том числе с предоставлением скидки от обычной цены товара. Есть мнение, что сделки между работниками и работодателем относятся к сделкам между взаимозависимыми лицами, цены по которым могут контролировать налоговики. Также привлекают их внимание сделки с отклонением цены более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых фирмой по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени*(14). С 2012 года в сделках между взаимозависимыми лицами нужно учитывать также и нормы главы 14.2 Налогового кодекса. Если окажется, что при продаже излишков сотруднику цены товаров отклоняются от рыночных, налоговики будут вправе доначислить налог на прибыль, НДС и пени.

Кроме того, разница в цене товара будет доходом сотрудника в натуральной форме. Поэтому придется исчислить и заплатить в бюджет НДФЛ с суммы отклонения*(15). При реализации излишков товаров своим сотрудникам безопаснее предоставлять скидку, не превышающую 20 процентов от обычной цены товара.

Передаем в производство

При передаче в производство излишков МПЗ их стоимость, ранее включенную во внереализационные доходы, можно учесть в составе материальных расходов*(16). Обратите внимание, что этот порядок действует с 1 января 2010 года и применяют его в отношении тех МПЗ, которые получены до 2010 года*(17).

Объект обложения НДС при передаче в производство излишков МПЗ не возникает*(18).

Передаем для собственных нужд

Операции по передаче товаров для собственных нужд компании, расходы на которые не принимают к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления) при расчете налога на прибыль, признают объектом обложения НДС*(19). Такая ситуация возникает, если имущество передается структурному подразделению, деятельность которого не направлена на получение дохода. В этом случае на стоимость излишков придется начислить НДС.

А. Матросова,
главный бухгалтер компании «БВТ Группа»

«Актуальная бухгалтерия», N 1, январь 2012 г.