Звоните нам:
8 (4852) 28-10-18
8 (800) 200-28-07

☰ 8 (800) 200-28-07
Амортизация некоторых основных средств
11 июня 2014
Амортизация некоторых основных средств
Особые правила начисления амортизации предусмотрены для объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации, а также для основных средств, относимых к движимому имуществу и стоимостью до 40 000 рублей включительно.

В валюту баланса учреждения входит остаточная стоимость основных средств, то есть их первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации. В бухгалтерском учете начисленная амортизация детализируется в зависимости от вида и назначения основных средств.

Амортизацию начисляют по всем объектам основных средств: приобретенным за плату, полученным безвозмездно, выявленным по результатам инвентаризации и т.д. Исключением являются лишь объекты, чья первоначальная стоимость не превышает 3000 рублей включительно*(1), — их стоимость единовременно включается в расходы при передаче в эксплуатацию с последующим учетом за балансом учреждения*(2).

Начисление амортизации приостанавливают*(3) по имуществу, переведенному на консервацию сроком более трех месяцев, и по восстанавливаемому (ремонт, модернизация, реконструкция) объекту ОС, если срок работ превышает 12 месяцев. Во всех остальных случаях амортизацию начисляют в общем порядке, даже если имущество фактически не используется (находится на хранении либо передано в залог другой организации).

Амортизацию начинают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем отражения имущества в составе основных средств учреждения*(4), и прекращают с первого числа месяца, следующего за тем, в котором стоимость ОС была полностью погашена либо в котором оно было списано с баланса при продаже или безвозмездной передаче*(5). Начисление амортизации в размере 100 процентов от первоначальной стоимости не является основанием для списания основного средства с бухгалтерского учета, если имущество продолжает оставаться пригодным к дальнейшему использованию.

Для учреждений законодательство устанавливает лишь один способ начисления амортизации в бухгалтерском учете — линейный*(6), исходя из балансовой стоимости имущества и нормы амортизации, исчисленной из срока его полезного использования.

При изменении срока полезного использования ОС начиная с месяца, в котором он был изменен, расчет годовой суммы амортизации производится учреждением линейным способом исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения СПИ и уточненной нормы амортизации, исчисленной из оставшегося срока полезного использования на дату его изменения.

При принятии к учету основного средства с ранее начисленной суммой амортизации расчет годовой суммы амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта на дату его принятия к учету и нормы амортизации, исчисленной из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету.
Начисляется амортизация ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Недвижимость, подлежащая госрегистрации

Подобные объекты отражают в составе основных средств после того, как их государственная регистрация завершена*(7). Если первоначальная стоимость недвижимости не превышает 40 000 рублей, то амортизацию по ней начисляют в размере 100 процентов стоимости объекта в момент отражения данного имущества в качестве ОС (т.е. после госрегистрации)*(8). Дата передачи имущества в эксплуатацию значения не имеет.

Первоначальную стоимость такого имущества формируют в обычном порядке. В нее включают все расходы по приобретению ценностей и доведению их до состояния, пригодного к использованию. Если стоимость объекта превышает 40 000 рублей, то амортизацию по нему начисляют по общим правилам.

Пример
За счет субсидии на осуществление капвложений учреждение приобрело газораспределительный узел, который относится к объектам недвижимого имущества. Узел будет использоваться в основной деятельности организации, не облагаемой НДС.

Стоимость узла по ценам поставщика составила 17 700 руб. (в т.ч. НДС — 2700 руб.). Расходы по его госрегистрации составили 15 000 руб. Затраты по доведению узла до состояния, пригодного к использованию, — 3540 руб. (в т.ч. НДС — 540 руб.). Эти работы были проведены силами сторонней организации. Для упрощения примера порядок забалансового учета денежных средств учреждения не приводится.

Операции по приобретению узла отражают в учете учреждения записями:
Дебет 6 106 11 310 Кредит 6 302 31 730
— 17 700 руб. — отражены затраты на приобретение газораспределительного узла и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);
Дебет 6 302 31 830 Кредит 6 201 11 610
— 17 700 руб. — оплачен газораспределительный узел с лицевого счета;
Дебет 6 106 11 310 Кредит 6 303 05 730
— 15 000 руб. — отражены затраты на уплату госпошлины за регистрацию прав на газораспределительный узел;
Дебет 6 303 05 730 Кредит 6 201 11 610
— 15 000 руб. — перечислена государственная пошлина с лицевого счета;
Дебет 6 106 11 310 Кредит 6 302 26 730
— 3540 руб. — учтены затраты на доведение узла до состояния, пригодного к использованию;
Дебет 6 302 26 830 Кредит 6 201 11 610
— 3540 руб. — оплачены услуги по доведению узла до состояния, пригодного к использованию, с лицевого счета учреждения в казначействе.
Первоначальная стоимость газораспределительного узла составит:
17 700 + 15000 + 3540 = 36 240 руб.
При отражении его в составе основных средств и начислении амортизации в учете учреждения будут сделаны записи:
Дебет 6 304 06 830 Кредит 6 106 11 410
— 36 240 руб. — отражен перевод финвложений на код вида финобеспечения «4»;
Дебет 4 106 11 310 Кредит 4 304 06 730
— 36 240 руб. — учтены расходы с кодом вида финобеспечения «4»;
Дебет 4 101 13 310 Кредит 4 106 11 310
— 36 240 руб. — газораспределительный узел учтен в составе основных средств учреждения;
Дебет 4 109 60 271 (4 109 70 271, 4 109 80 271…) Кредит 4 104 13 410
— 36 240 руб. — начислена амортизация по газораспределительному узлу в размере 100% от его первоначальной стоимости.

Дешевые основные средства

По объектам основных средств с первоначальной стоимостью до 40 000 рублей включительно амортизацию начисляют в размере 100 процентов стоимости после их передачи в эксплуатацию*(9) (в отличие от других объектов, по которым амортизацию начисляют в момент их отражения в составе основных средств). До начала эксплуатации таких объектов они числятся в учете и отражаются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости. Ее формируют в общем порядке, то есть с учетом расходов на приобретение ОС и доведения их до состояния, пригодного к использованию. Данные правила распространяются и на объекты библиотечных фондов учреждения.

Пример
Учреждение приобрело вычислительную технику. Она относится к особо ценному движимому имуществу. Техника предназначена для управленческих нужд учреждения и будет использоваться в деятельности, необлагаемой НДС.

Покупная стоимость техники — 35 400 руб. (в т.ч. НДС — 5400 руб.). Расходы по оплате услуг на ее установку и ввод в эксплуатацию составили 2950 руб. (в т.ч. НДС — 450 руб.). Данные услуги оказаны сторонней организацией. Для упрощения примера порядок забалансового учета денежных средств учреждения не приводится.

Операции по приобретению техники отражают в бухгалтерском учете учреждения записями:
Дебет 4 106 21 310 Кредит 4 302 31 730
— 35 400 руб. — отражены затраты на приобретение техники и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);
Дебет 4 302 31 830 Кредит 4 201 11 610
— 35 400 руб. — оплачена техника с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 4 106 21 310 Кредит 4 302 26 730
— 2950 руб. — учтены затраты на доведение техники до состояния, пригодного к использованию;
Дебет 4 302 26 830 Кредит 4 201 11 610
— 2950 руб. — оплачены услуги по доведению техники до состояния, пригодного к использованию, с лицевого счета учреждения в казначействе.
Первоначальная стоимость техники составит:
35 400 + 2950 = 38 350 руб.
При отражении ее в составе основных средств в учете учреждения будет сделана запись:
Дебет 4 101 24 310 Кредит 4 106 21 310
— 38 350 руб. — техника учтена в составе основных средств учреждения.
После передачи техники в эксплуатацию в бухгалтерском учете учреждения делают запись:
Дебет 4 109 80 271 Кредит 4 104 24 410
— 38 350 руб. — начислена амортизация по вычислительной технике в размере 100% от ее первоначальной стоимости.

Отметим, что лимит в 40 000 рублей был установлен с 1 января 2011 года. До этой даты он составлял 20 000 рублей. Соответственно, он должен применяться в отношении лишь тех объектов ОС, которые приняты к учету после этой даты (т.е. в 2011 г. и позже).

По имуществу, отраженному в учете до 2011 года, амортизацию нужно начислять в прежнем порядке. Даже при условии, что его первоначальная стоимость меньше данного лимита, например, составляет 35 000 рублей.
Оснований для доначисления по нему амортизации и доведения ее до 100 процентов первоначальной стоимости данного имущества нет.

Правило о 100-процентном начислении амортизации по малоценным основным средствам не должно применяться и в отношении имущества, которое было получено одним учреждением от другого (например, безвозмездно), при условии, что ранее (т.е. до 2011 г.) амортизация по нему начислялась в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами. По таким ценностям амортизация должна начисляться линейным способом до истечения срока их полезного использования.

Тот факт, что данные ценности стоят не дороже 40 000 рублей, в данном случае значения не имеет.

Мнение
Мария Миллиард, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Владимир Пименов, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

По общему правилу, бухгалтерский учет объектов основных средств осуществляется в соответствии с тем порядком, который действовал на дату принятия таких объектов к учету. Данное утверждение справедливо для государственных (муниципальных) учреждений (органов власти, местного самоуправления) (см. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ, Инструкции, утвержденные приказами Минфина России от 23.12.2010 N 183н, от 16.12.2010 N 174н, от 06.12.2010 N 162н, от 01.12.2010 N 157н).

Приведенное выше правило в полной мере относится и к начислению амортизации по определенным группам объектов — нормативные правовые акты, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета, не содержат требования об обязательном доначислении амортизации в случае изменения правил учета каких-либо групп основных средств.

Таким образом, доначисление амортизации до 100 процентов балансовой стоимости по тем объектам основных средств, по которым в соответствии с действующими на дату принятия их к бухгалтерскому учету и выдачи в эксплуатацию правилами амортизация начислялась в общеустановленном порядке, возможно только в том случае, если подобное требование (возможность) предусмотрено(-а) уполномоченными органами в установленном порядке.

С 1 января 2011 года вступил в силу приказ Минфина России от 1 декабря 2010 года N 157н, утвердивший «Инструкцию по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета…» (далее — Инструкция N 157н). Положения данной инструкции распространяются в том числе на бюджетные и автономные учреждения.

Пунктом 92 Инструкции N 157н установлена новая граница стоимости объектов основных средств, при которой амортизация начисляется в размере 100 процентов балансовой стоимости при вводе объектов в эксплуатацию (для недвижимого имущества — при принятии к учету) — 40 000 рублей (вместо 20 000 руб. согласно Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н). При этом требование о пересчете амортизации по объектам, принятым к учету до 1 января 2011 года, не установлено ни Инструкцией N 157н, ни иными документами. Таким образом, новые правила начисления амортизации распространяются только на объекты основных средств, принятые к учету в 2011 году.

Мнение
Александр Семенюк, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, государственный советник РФ 3 класса
Владимир Пименов, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

В пункте 85 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 года N 157н (далее — Инструкция N 157н), прямо указано, что «в течение срока полезного использования амортизируемого объекта начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев». В свою очередь, согласно пункту 92 Инструкции N 157н, на объекты основных средств стоимостью от 3000 до 40 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100-процентной балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию, если иное не предусмотрено данной Инструкцией.

По нашему мнению, положения пунктов 85 и 92 Инструкции N 157н в данном случае следует применять во взаимосвязи с содержанием абзаца седьмого пункта 3 этой же Инструкции. В соответствии с данной нормой данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность учреждений должны быть сопоставимы у государственных (муниципальных) учреждений вне зависимости от их типа.

На практике подобная правовая позиция может быть реализована следующим образом: начисление амортизации должно производиться на протяжении всего периода эксплуатации основного средства по правилам, действовавшим на дату «первичного» ввода объекта в эксплуатацию, если иной порядок не был прямо предусмотрен нормативными правовыми актами и объект учитывался на балансе субъектов учета, применяющих Инструкцию N 157н.

Так, показатели амортизации по аналогичным объектам, принадлежащим одному публично-правовому образованию, должны быть сопоставимы для объектов, которые эксплуатировались в одной организации, и для объектов, которые один (несколько) раз передавались между субъектами учета.

Таким образом, в случае принятия учреждением к балансовому учету компьютера, по которому ранее начислялась амортизация, до окончания срока его полезного использования независимо от стоимости исчислять амортизацию следует линейным способом. Соответственно, необходимости в единовременном доначислении амортизации до 100-процентной балансовой стоимости объекта при этом не возникает.


*(1) п. 92 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция)
*(2) п. 50 Инструкции
*(3) п. 85 Инструкции
*(4) п. 86 Инструкции
*(5) п. 87 Инструкции
*(6) п. 85 Инструкции
*(7) п. 36 Инструкции
*(8) п. 92 Инструкции
*(9) п. 92 Инструкции




ПОПУЛЯРНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ

 

    Получите бесплатный доступ на 3 дня

    Оставьте заявку и мы вам перезвоним

    * Я принимаю пользовательское соглашение об использовании персональных данных


      Корпорация развития малого и среднего предпринимательства     

    [contact-form-7 404 "Not Found"]