Рассмотрим варианты учета «упрощенцами» операций по розничной реализации товара с использованием бонусных карт, когда оплата товаров происходит за счет бонусов.

Бонус можно рассматривать в качестве вознаграждения, которое используется при расчете за товары (работы, услуги). По сути, это та же скидка, уменьшающая цену товара и количество получаемых продавцом денег (мы об этом писали в «АБ» N 2, 2011 на с. 82). Согласно ПБУ 10/99*(1) скидки учитываются как доходы и расходы по обычным видам деятельности. Эту норму можно применить и к бонусам.

При оплате товаров покупателем за счет бонусов, начисленных на карту, могут возникнуть 2 ситуации. Во-первых, только один товар (или несколько) полностью оплачен за счет бонусов, а остальные товары в рамках этой же покупки приобретены полностью за деньги. В таком случае можно говорить, что продажа за бонусы является безвозмездной передачей товаров. Данный вид расходов в учете «упрощенцы» не отражают.

Во-вторых, за счет бонусов покрывается часть общей стоимости покупки, а остальная часть этой стоимости оплачивается деньгами. Тогда бонусную часть покупки можно квалифицировать как скидку с цены. А стоимость товаров, реализованных с учетом такой скидки, принимают в составе расходов при УСН в общем порядке.

Рассмотрим, как в бухгалтерском учете отразить продажу товаров, оплаченных бонусами.
Вариант первый. Скидка за счет бонусов уменьшает общий итог покупки. При реализации товара скидка образуется за счет накопленных на карточку бонусов. Скидка формируется с учетом того, что в условиях ценовой политики организации имеется указание о том, что бонусы могут уменьшить цену товара максимум на 20, 30 или 40 процентов либо итоговая стоимость товара, оплачиваемого с использованием указанной скидки, должна быть равна хотя бы одному рублю. Ценовая политика должна учитывать принципы определения цены товаров, установленные статьей 40 Налогового кодекса.

Предположим, что в ценовой политике оговорено: «При реализации товаров в случае предъявления покупателем бонусной карты формируется скидка. При этом одновременно на карту могут быть начислены новые бонусы».

Отметим, что в настоящее время ККТ позволяет отражать в чеке дополнительные данные помимо общепринятых. Поэтому целесообразно, чтобы в чеке ККТ были указаны:
— сумма без скидки;
— скидка;
— сумма, которая вносится в кассу;
— информация о списанных и начисленных бонусах.
Метод имеет ряд плюсов: технически легче провести, а покупатель четко видит, какая ему предоставлена скидка (пример 1).

Пример 1
Розничная компания на УСН продает товары покупателям, при этом на их карточках накапливаются бонусы. В дальнейшем эти бонусы дают право на скидку при последующих покупках. Стоимость реализованного товара — 5000 руб. Такая покупка дает право на 10 бонусных баллов и скидку 5% при последующей покупке.

Дебет 50 Кредит 90-1
— 5000 руб. — отражена выручка от реализации товара при первой покупке;
Дебет 009
— приняты к забалансовому учету обязательства по начисленным на карту бонусам согласно условиям ценовой политики.
Допустим, покупатель в следующий раз приобрел несколько единиц товара на общую сумму 900 руб. Часть этой суммы — 5% — он оплачивает бонусами:
900 руб. х 5% = 45 руб.

В кассу покупатель заплатит:
900 — 45 = 855 руб.
Покупная стоимость реализованных товаров составляет (условно) 600 руб.
В учете компании будут проводки:
Дебет 50 Кредит 90-1
— 855 руб. — отражена реализация товара на сумму полученных в кассу денег;
Кредит 009
— списаны с забалансового счета обязательства по начисленным на карту бонусам согласно условиям ценовой политики;
Дебет 44 Кредит 41
— 600 руб. — списана себестоимость переданного покупателю товара.

Если в примере 1 один из товаров стоит 45 или менее рублей, то его можно рассматривать как безвозмездно переданный товар. Может возникнуть риск претензий со стороны налоговых органов в связи с тем, что необоснованно учтена в расходах при УСН покупная стоимость такой единицы товара (см. «АБ» N 2, 2011, с. 82).

Вариант второй. Скидка за счет бонусов уменьшает цену каждого товара. Предположим, что в ценовой политике организации оговорено: «При реализации товаров в случае предъявления покупателем бонусной карты формируется скидка. Данная скидка распространяется на цену каждой единицы товаров. Одновременно на карту могут быть начислены новые бонусы». На чеке ККТ отражается:

— стоимость единицы товара с учетом скидки;
— информация о списанных и начисленных бонусах.

Метод имеет плюсы: продавец предоставляет скидку путем пересмотра текущей цены товара, все требования законодательства соблюдены (пример 2).

Пример 2
Розничная компания на УСН продает товары покупателям, при этом на их карточках накапливаются бонусы. В дальнейшем эти бонусы дают право на скидку при последующих покупках. Стоимость реализованных товаров — 2000 руб. Такая покупка дает право на 10 бонусных баллов и скидку 5% при последующей покупке.

Дебет 50 Кредит 90-1
— 2000 руб. — отражена выручка от реализации товара при первой покупке;
Дебет 009
— приняты к забалансовому учету обязательства по начисленным на карту бонусам согласно условиям ценовой политики.

Допустим, покупатель в следующий раз приобрел 3 единицы товара. Их продажная цена составила 50, 80 и 120 руб. На каждую единицу товара распространяется скидка 5% за счет начисленных на карту бонусов. Покупатель фактически заплатит за товары:

50 руб. — 50 руб. х 5% = 47,5 руб.;
80 руб. — 80 руб. х 5% = 76 руб.;
120 руб. — 120 руб. х 5% = 114 руб.
Общая стоимость покупки с учетом скидки составит:
47,5 + 76 + 114 = 237,5 руб.

Допустим, покупная стоимость реализованных товаров составляет 150 руб.
В бухгалтерском учете будут записи:

Дебет 50 Кредит 90-1
— 237,5 руб. — отражена реализация товара в сумме полученных денег;
Кредит 009
— списаны с забалансового счета обязательства по начисленным на карту бонусам согласно условиям ценовой политики;
Дебет 44 Кредит 41
— 150 руб. — списан переданный покупателю товар.

М. Карманова,
налоговый эксперт компании «Консалтинговая группа «Экон-Профи»