Звоните нам:
8 (4852) 28-10-18
8 (800) 200-28-07

☰ 8 (800) 200-28-07
Налоговые новации 2017 года
27 февраля 2017

И. Антоненко,
ведущий эксперт «Национальной консалтинговой
компании» (Санкт-Петербург)

Журнал «Актуальная бухгалтерия», N 1, январь 2017 г., с. 32-36.

В 2017 году нас по традиции ожидают новации в области налогообложения. Самые радикальные перемены в области страховых взносов, но остальные налоги также не остались без внимания законодателей.

На второе полугодие 2016 года пришелся особенно богатый урожай налоговых поправок. Рассмотрим наиболее значимые, внесенные во вторую часть Налогового кодекса и затрагивающие налоги и налоговые режимы.

Налог на прибыль

1. На 2017-2020 годы изменен принцип распределения налога на прибыль между федеральным и региональным бюджетами: ставка налога в федеральный бюджет вырастет с 2 до 3 процентов, а в региональный, соответственно, снизится с 18 до 17 процентов*(1).
2. С 2017 года скорректированы правила учета налогового убытка*(2). Если ранее убыток мог быть перенесен не более чем на 10 лет, то с нового года это ограничение снимается, то есть убыток может быть учтен в любое время, в том числе за рамками десятилетнего периода*(3). Однако есть и негативная поправка. Дело в том, что до 2017 года прибыль текущего периода можно было уменьшить на сумму налогового убытка вплоть до нуля, а с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года прибыль текущего периода можно будет уменьшить на убыток только в пределах 50 процентов от прибыли текущего периода*(4).
3. Изменился порядок формирования резерва по сомнительным долгам. При наличии встречной кредиторской задолженности перед должником сомнительным долгом признается сумма долга в части, превышающей встречную кредиторскую задолженность перед должником*(5). Напомним, что ранее в расчете резерва по сомнительным долгам в рассматриваемой ситуации можно было учесть всю сумму долга такого лица, перед которым имеются встречные долги у налогоплательщика*(6). Но есть и позитивная поправка, которая позволяет с 2017 года сравнивать вновь образованный по итогам отчетного периода резерв с ограничением в размере 10 процентов от суммы налоговой выручки не только за отчетный период, в котором создается резерв, но и за предыдущий налоговый период, что позволит не восстанавливать сумму резерва в I квартале из-за нарушения рассматриваемого ограничения*(7).
4. С 2017 года вступила в силу измененная Классификация основных средств для целей налогообложения прибыли*(8). Изменения вызваны прежде всего тем, что старый ОКОФ заменен новым ОК 013-2014 (СНС 2008)*(9). Отметим, что данные изменения применяют только в отношении основных средств, принимаемых к учету с 1 января 2017 года*(10).
Изменился порядок учета для целей налогообложения процентов по контролируемой задолженности*(11).
В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включены расходы на прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика*(12).

НДС

С 2017 года в РФ обложению НДС подлежит оказание иностранными организациями ряда распространенных услуг в интернете (рекламных услуг в сети, предоставление прав пользования программ и т.п.). Российские организации и ИП, приобретающие такие услуги, с 2017 года будут выполнять функции налоговых агентов по НДС*(13).
С 1 июля 2017 года налогоплательщикам, получающим субсидии на возмещение понесенных расходов, при осуществлении которых был заявлен вычет НДС, придется восстанавливать вычет НДС вне зависимости от того, из какого бюджета получена субсидия: федерального, регионального или местного*(14). Напомним, что до этой даты обязанность по восстановлению вычета НДС возникала только при получении субсидии из федерального бюджета*(15).

НДФЛ

Сумма расходов на прохождение независимой оценки квалификации:
— оплаченная работодателем не включается в налоговый доход работника*(16);
— оплаченная работником включается в состав социального налогового вычета*(17).

Спецрежимы: УСН и ЕСХН

В таблице, приведенной на с. 34, указаны наиболее существенные, на взгляд автора, изменения в части спецрежимов, вступающие в силу в 2017 году.

Таблица 1. УСН и ЕСХН: изменения-2017

Как было до 2017 г.

Как будет с 2017 г.

Упрощенная система налогообложения

Индексация лимита доходов, ограничивающего право перехода и применения УСН, приостановлена до 01.01.2020 (Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ (далее — Закон N 243-ФЗ))

Лимит доходов за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН, позволяющий перейти на спецрежим, в 2016 г. составлял 59,805 млн. руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ)

Лимит доходов за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН, позволяющий перейти на спецрежим, в 2017-2019 гг. составит 112,5 млн. руб. (Закон N 401-ФЗ)

Лимит доходов, позволяющий применять УСН, в 2016 г. составлял 79,74 млн. руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ)

Лимит доходов, позволяющий применять УСН, в 2017-2019 гг. составит 150 млн. руб. (Закон N 401-ФЗ)

Лимит остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, позволяющий организациям и ИП применять УСН, составлял 100 млн. руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ; письмо Минфина России от 20.01.2016 N 03-11-11/1656; пост. ФАС СЗО от 03.04.2014 N Ф07-1094/14)

Лимит остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, позволяющий организациям и ИП применять УСН, составит 150 млн. руб. (Закон N 243-ФЗ)

В перечень налоговых расходов, учитываемых при выборе объекта «доходы минус расходы», внесены затраты на проведение независимой оценки квалификации работников на соответствие требованиям к квалификации (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Закон N 251-ФЗ)

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Организации, ИП, оказывающие сельскохозяйственным товаропроизводителям услуги, относящиеся к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции, не имели права применять ЕСХН (пп. 2, 5 ст. 346.2 НК РФ)

Организации, ИП, оказывающие сельскохозяйственным товаропроизводителям услуги, относящиеся к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции, получили право применять ЕСХН (Федеральный закон от 23.06.2016 N 216-ФЗ)

В перечень налоговых расходов внесены затраты на проведение независимой оценки квалификации работников на соответствие требованиям к квалификации (подп. 26 п. 2 ст. 346.5 НК РФ; Закон N 251-ФЗ)

Введение в действие новых статистических классификаторов

С 2017 года введены в действие новые статистические классификаторы*(18):
— ОКВЭД 2 ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности»;
— ОКПД 2 ОК 034-2014 (КПЕС 2008) «Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности».
Данные классификаторы заменят применявшиеся ранее в налоговых правоотношениях:
— ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (ОКВЭД);
— ОК 002-93 «Общероссийский классификатор услуг населению» (ОКУН);
— ОК 005-93 «Общероссийский классификатор продукции» (ОКП).
Для плательщиков НДС.
В связи с заменой ОКП на ОКПД 2 предусмотрено внесение изменений в постановления Правительства РФ «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» *(19), «О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов» *(20) и «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» *(21), а до принятия соответствующих изменений коды видов товаров, реализуемых по ставке НДС 10 процентов, видимо, придется определять по отмененному ОКП*(22).
Для плательщиков ЕНВД.
С 2017 года коды видов деятельности, подлежащих переводу на ЕНВД в качестве бытовых услуг населению, определяет Правительство РФ на основании новых классификаторов*(23).
Для плательщиков УСН.
С 2017 года*(24):
— виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых для вновь зарегистрированных ИП предусмотрена налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами РФ на основании ОКВЭД 2;
— виды предпринимательской деятельности в сфере бытовых услуг населению, в отношении которых для вновь зарегистрированных ИП применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами РФ на основании кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД 2 и (или) кодов услуг в соответствии с ОКПД 2, относящихся к бытовым услугам, определяемых Правительством РФ*(25).
Для плательщиков ПСН.
С 2017 года субъекты РФ вправе*(26):
— в целях установления размеров потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, дифференцировать виды предпринимательской деятельности, если такая дифференциация предусмотрена ОКВЭД 2 и (или) ОКПД 2;
— устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам и не указанных в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса, в отношении которых применяется ПСН; коды видов деятельности в соответствии с ОКВЭД 2 и коды услуг в соответствии с ОКПД 2, относящихся к бытовым услугам, определяет Правительство РФ*(27);
— виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых для вновь зарегистрированных ИП устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, определяются субъектами РФ*(28) на основании ОКВЭД 2;
— виды предпринимательской деятельности в сфере бытовых услуг населению, в отношении которых для вновь зарегистрированных ИП устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, определяются субъектами РФ*(29) на основании кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД 2 и (или) кодов услуг в соответствии с ОКПД 2, относящихся к бытовым услугам, определяемых Правительством РФ.
Для плательщиков ЕСХН.
Следует ожидать внесения изменений в постановление Правительства РФ «Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства»*(30), которым установлены виды продукции, относящиеся к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства для целей применения ЕСХН, в связи с тем, что данные виды продукции определены в постановлении на основе утратившего силу ОКП.
Для лиц, оказывающих услуги (выполняющих работы) населению за наличный расчет.
Организации и ИП, выполняющие работы, оказывающие услуги населению, вправе не применять онлайн-кассы при условии выдачи ими соответствующих БСО до 1 июля 2018 года*(31). Ранее наиболее безопасным подходом для таких лиц было применять БСО в отношении тех услуг (работ), которые были указаны в ОКУН *(32). С 2017 года, в отсутствие разъяснений на сей счет со стороны налоговиков, представляется, что наиболее безопасным вариантом будет применение БСО при оказании услуг (выполнении работ), указанных в собирательных классификационных группировках «Платные услуги населению»*(33).
Для всех налогоплательщиков.
В связи с введением ОКВЭД 2 появилась отрасль, лишившаяся права на применение льготных тарифов страховых взносов с 2017 года. Компании (ИП), применяющие УСН и работающие в сфере туризма, не смогут с 2017 года применять пониженные тарифы страховых взносов, так как в ОКВЭД 2 код вида деятельности таких лиц «переехал» из группы «Транспорт и связь» в группу «Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги»*(34).

Страховые взносы

С 1 января 2017 года страховые взносы регулирует Налоговый кодекс. Соответствующие поправки внесены в первую его часть, а вторая дополнена новой главой 34 «Страховые взносы»*(35).
Отметим, что страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний будет, как и раньше, контролировать ФСС России, и Фонд уже утвердил форму отчетности, которую нужно будет представлять начиная с I квартала 2017 года*(36).
В основном нормы главы 34 Налогового кодекса дублируют положения утратившего силу Закона о страховых взносах. В таблице на с. 36 указаны наиболее существенные, на взгляд автора, изменения в части страховых взносов.

Таблица 2. Изменения в части страховых взносов

Вид страховых взносов

Как было до 2017 г.

Как будет с 2017 г.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Страховой тариф не мог быть установлен на основании сведений о видах деятельности, заявленных организацией в ЕГРЮЛ (пост. Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 14943/10)

Если страхователь, осуществляющий свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, не подтверждает основной вид экономической деятельности, такой страхователь в соответствующем году подлежит отнесению к имеющему наиболее высокий класс профессионального риска виду экономической деятельности в соответствии с кодами по ОКВЭД, указанными в отношении этого страхователя в ЕГРЮЛ (пост. Правительства РФ от 17.06.2016 N 551)

Взносы на обязательное пенсионное страхование

Ежемесячная отчетность по форме СЗВ-М представлялась в срок не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным

Ежемесячная отчетность по форме СЗВ-М представляется в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 2.2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ (далее — Закон N 27-ФЗ))

Работодатели ежеквартально представляли сведения персонифицированного учета на каждого работника в составе РСВ-1

Работодатели представляют сведения персонифицированного учета на каждого работника (кроме сведений о величине облагаемого дохода и суммах взносов) раз в год — не позднее 1 марта года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 11 Закона N 27-ФЗ)

Несоблюдение порядка представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов в форме электронных документов в случаях, предусмотренных Законом N 212-ФЗ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. (ч. 2 ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ))

За несоблюдение страхователем порядка представления сведений в форме электронных документов в случаях, предусмотренных Законом N 27-ФЗ, к такому страхователю применяются финансовые санкции в размере 1000 руб. (ст. 17 Закона N 27-ФЗ)

Непредставление в установленный законодательством РФ об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования срок либо отказ от представления в органы ПФР оформленных в установленном порядке сведений (документов), необходимых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.33.2 КоАП РФ)

Главе КФХ нужно отчитаться в ПФР до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч. 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ)

Начиная с отчетности за 2017 год глава КФХ представляет отчетность в ПФР до 30 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 3 ст. 432 НК РФ)

Взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование

Отчетность ежеквартально представлялась в ПФР (РСВ-1) и ФСС России (4-ФСС) в сроки, установленные ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ

Отчетность ежеквартально представляется в ИФНС России не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 7 ст. 431 НК РФ; приказ ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@)

Суточные не облагались страховыми взносами в полном размере, установленном локальным нормативным актом компании (ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; письма ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260)

Суточные не облагаются страховыми взносами в размере, установленном для целей НДФЛ в п. 3 ст. 217 НК РФ, то есть в пределах 700 руб. при командировке по России и 2500 руб. при зарубежной командировке (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ)

Пониженные тарифы имели право применять плательщики УСН, осуществляющие льготируемые виды деятельности, вне зависимости от суммы дохода (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ)

Пониженные тарифы имеют право применять плательщики УСН, осуществляющие льготируемые виды деятельности, в случае, если их годовой доход не превысит 79 млн. руб. (подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ)

Ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения не предусмотрена

Введена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ)

Обособленные подразделения (ОП) самостоятельно уплачивали страховые взносы и представляли отчетность в случае, если у таких ОП, выделенных на отдельный баланс, открыт счет в банке (ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ)

ОП самостоятельно уплачивают страховые взносы и представляют отчетность в случае, если такие ОП начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц вне зависимости от того, выделено ОП на отдельный баланс и открыт ли у него счет в банке или нет (пп. 11, 12 ст. 431 НК РФ)

ИП уплачивали страховые взносы в фиксированном размере исходя из МРОТ в сумме 6204 руб. (ст. 14 Закона N 212-ФЗ; Федеральный закон от 14.12.2015 N 376-ФЗ)

ИП уплачивают страховые взносы в фиксированном размере исходя из МРОТ в сумме 7500 руб. (ст. 430 НК РФ; Федеральный закон от 02.06.2016 N 164-ФЗ)

 

Важно! С 2017 года вводятся в действие (приказ Росстата от 26.10.2015 N 498 в ред. приказа Росстата от 27.10.2016 N 686) Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1, П-2, П-3, П-4, П-5(м). Следует обратить пристальное внимание на указания по заполнению формы N П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», поскольку именно так с 1 января 2017 года во всех случаях осуществляется расчет средней и среднесписочной численности, в том числе для целей налогообложения.

Последнее, на что хотелось бы обратить внимание, — необходимость уплаты взносов в 2017 году на новые КБК, открытые ФНС России, причем это касается и взносов за 2016 год, уплачиваемых в 2017 году*(37).

───────────────────────────────────────────────────

*(1) ст. 284 НК РФ; подп. «а» п. 26 ст. 2 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ (далее — Закон N 401-ФЗ)
*(2) пп. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ
*(3) подп. «б» п. 25 ст. 2 Закона N 401-ФЗ
*(4) подп. «в» п. 25 ст. 2 Закона N 401-ФЗ
*(5) п. 1 ст. 266 НК РФ; п. 17 ст. 2 Закона N 401-ФЗ
*(6) пост. Президиума ВАС РФ от 19.03.2013 N ВАС-13598/12
*(7) п. 4 ст. 266 НК РФ; Федеральный закон от 30.11.2016 N 405-ФЗ
*(8) утв. пост. Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 в ред. пост. Правительства РФ от 07.07.2016 N 640
*(9) Общероссийский классификатор основных фондов, утв. приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст
*(10) письмо Минфина России от 08.11.2016 N 03-03-РЗ/65124
*(11) пп. 2-13 ст. 269 НК РФ; Федеральный закон от 15.02.2016 N 25-ФЗ
*(12) подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ; Федеральный закон от 03.07.2016 N 251-ФЗ (далее — Закон N 251-ФЗ)
*(13) ст. 161, 174.2 НК РФ; Федеральный закон от 03.07.2016 N 244-ФЗ
*(14) подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 4 ст. 2 Закона N 401-ФЗ
*(15) ч. 6 ст. 13 Закона N 401-ФЗ; письмо Минфина России от 30.08.2016 N 03-07-11/50508
*(16) п. 21.1 ст. 217 НК РФ; Закон N 251-ФЗ
*(17) подп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ; Закон N 251-ФЗ
*(18) утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст
*(19) пост. Правительства РФ от 31.12.2004 N 908
*(20) пост. Правительства РФ от 23.01.2003 N 41
*(21) пост. Правительства РФ от 15.09.2008 N 688
*(22) письма Минфина России от 23.05.2016 N 03-07-14/29278, от 27.11.2015 N 03-07-03/69121
*(23) подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ; распоряжение Правительства РФ от 24.11.2016 N 2496-р (далее — Распоряжение N 2496-р)
*(24) п. 4 ст. 346.20 НК РФ; Федеральный закон от 03.07.2016 N 248-ФЗ (далее — Закон N 248-ФЗ)
*(25) Распоряжение N 2496-р
*(26) п. 8 ст. 346.43, п. 3 ст. 346.50 НК РФ; Закон N 248-ФЗ
*(27) Распоряжение N 2496-р
*(28) п. 2, подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ
*(29) п. 2, подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ; Распоряжение N 2496-р
*(30) пост. Правительства РФ от 25.07.2006 N 458
*(31) ч. 8 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ
*(32) письмо Минфина России от 22.05.2014 N 03-01-15/24495
*(33) утв. приказом Росстата от 23.05.2016 N 244
*(34) подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ; письмо Минфина России от 09.11.2016 N 03-11-06/2/65561
*(35) Закон N 243-ФЗ
*(36) п. 3 ст. 2 НК РФ; Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ; приказ ФСС России от 26.09.2016 N 381
*(37) информация ФСС России «Взаимодействие страхователя с ФСС РФ и ФНС России по правоотношениям, возникшим до 31 декабря и с 1 января 2017 года»




ПОПУЛЯРНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ

 

    Получите бесплатный доступ на 3 дня

    Оставьте заявку и мы вам перезвоним

    * Я принимаю пользовательское соглашение об использовании персональных данных


      Корпорация развития малого и среднего предпринимательства     

    [contact-form-7 404 "Not Found"]